{"id":18063,"date":"2012-04-25T19:44:41","date_gmt":"2012-04-25T19:44:41","guid":{"rendered":"https:\/\/crees.org.do\/impuestos-e-incentivos-el-caso-del-itbis\/"},"modified":"2021-08-10T21:44:44","modified_gmt":"2021-08-10T21:44:44","slug":"impuestos-e-incentivos-el-caso-del-itbis","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/crees.org.do\/?p=18063","title":{"rendered":"Impuestos e Incentivos: El Caso del ITBIS"},"content":{"rendered":"

Autor: Miguel Collado Di Franco<\/span><\/span><\/p>\n

Los gobiernos tienen dos maneras principales, pero no exclusivas, de financiar sus gastos: recaudaciones de impuestos y emisi\u00f3n de deuda. Sin embargo, en \u00faltima instancia todos los gastos se pagan con impuestos, ya que hasta la misma deuda debe ser repagada en alg\u00fan momento con dinero que el gobierno toma de los ciudadanos. De ah\u00ed la importancia de contar con un sistema impositivo que tome en cuenta la ubicuidad de los impuestos y, en consecuencia, sus efectos sobre los ciudadanos.<\/span><\/span><\/p>\n

Los impuestos con tasas altas pueden afectar las decisiones de inversi\u00f3n de las personas al desincentivar la creaci\u00f3n de nuevos negocios o la reinversi\u00f3n en actividades existentes, o estimulando el traslado del capital a econom\u00edas donde la tasa impositiva sea menor. De igual forma, los impuestos pueden afectar las decisiones de los agentes econ\u00f3micos si los mismos no son dise\u00f1ados teniendo en cuenta el principio de neutralidad. Si bien ning\u00fan impuesto es puramente neutral, los impuestos que gravan las diferentes actividades econ\u00f3micas con una tasa igual tienden a ser los menos distorsionantes.<\/span><\/span><\/p>\n

¿C\u00f3mo puede afectar un impuesto no neutral las decisiones de los individuos? En este caso, las decisiones de inversi\u00f3n pueden verse afectadas porque el impuesto “env\u00eda se\u00f1ales” de supuestas ventajas de una actividad sobre otra al hacer artificialmente m\u00e1s atractiva una determinada l\u00ednea de negocios. As\u00ed mismo, los impuestos diferenciados tienen efectos sobre las decisiones de consumo de las personas cuando los bienes o servicios son gravados con tasas dis\u00edmiles entre s\u00ed.<\/span><\/span><\/p>\n

Otro efecto importante de los impuestos sobre el comportamiento de los agentes econ\u00f3micos est\u00e1 relacionado con la b\u00fasqueda de formas para estos minimizar la carga fiscal que enfrentan. Los incentivos para llevar a cabo estas acciones pueden venir tanto de la existencia de impuestos altos, como de la manera como las actividades son gravadas con diferentes tasas. En este sentido, un efecto importante de la carencia de neutralidad puede ser la “clasificaci\u00f3n err\u00f3nea” de ventas u operaciones que debieron ser gravadas, pero que son declaradas como exentas. Esto es algo que puede suceder con impuestos al valor agregado (IVA). A continuaci\u00f3n se analiza el Impuesto a la Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS), un impuesto similar al IVA en la Rep\u00fablica Dominicana.<\/span><\/span><\/p>\n

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El caso del ITBIS y sus distorsiones.<\/strong><\/span><\/span><\/p>\n

El Impuesto a la Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios es un impuesto al consumo, espec\u00edficamente sobre el valor agregado. Debe pagarse sobre la transferencia de bienes industrializados, la prestaci\u00f3n de servicios y las importaciones. Es un impuesto sobre las ventas en el sentido de que el comprador final paga el mismo. Sin embargo, este es un impuesto en cascada y cada vez que un negocio realiza una compra debe reportarla a la autoridad que cobra los impuestos. En cambio, en el caso de un impuesto puro sobre las ventas, el mismo s\u00f3lo se paga una vez cuando el consumidor final realiza la compra. En el caso del ITBIS, quienes participan en la cadena de producci\u00f3n pagan la diferencia entre el monto devengado por las ventas que realizaron y lo que pagaron en las compras de los insumos necesarios para producir el bien o servicio del que se trate.<\/span><\/span><\/p>\n

El origen del ITBIS data de 1983 y fue posteriormente incorporado a la Ley 11-92 que crea el actual C\u00f3digo Tributario. Desde su creaci\u00f3n ha sufrido diferentes modificaciones, siendo las principales entre 2000 y 2006. En 2004 y 2005 fue incrementada la tasa de 12% a 16% y se realizaron modificaciones a los bienes exentos. Anteriormente, en el a\u00f1o 2000, la tasa hab\u00eda sido aumentada de 8% a 12%.<\/span><\/span><\/p>\n

Desde su inicio en 1983 hasta su modificaci\u00f3n en 1992, el ITBIS se mantuvo con una tasa de 6% y una base imponible reducida. Luego se produjeron las sucesivas modificaciones antes mencionadas que lo fueron llevando hasta el nivel actual de 16%, acompa\u00f1adas de algunos incrementos en la base. Sin embargo, la base no aument\u00f3 significativamente. Una forma constatar lo anterior es tomando la Encuesta Nacional de Ingresos y Gastos de los Hogares (ENIGH 2007) y viendo que los gastos exentos del pago de ITBIS representaron el 48% del total del gasto de los hogares. En consecuencia, las caracter\u00edsticas principales del ITBIS se pueden resumir en: una base reducida e incrementos continuos en la tasa del impuesto.<\/span><\/span><\/p>\n

Esas dos caracter\u00edsticas del ITBIS no est\u00e1n en l\u00ednea con lo que debiera ser un impuesto representativo de una buena pol\u00edtica fiscal. Un impuesto que aumenta en el tiempo y que no ampl\u00eda la base se torna distorsionador y limita el crecimiento de la actividad econ\u00f3mica, mientras crea incentivos para la informalidad y otras formas de evasi\u00f3n.<\/span><\/span><\/p>\n

En la actualidad el ITBIS representa el 32% de los ingresos tributarios. En 2011, recaud\u00f3    m\u00e1s de RD$89 mil millones y nominalmente ha crecido m\u00e1s de 367% entre 2003 y 2011. Lo anterior puede apreciarse en el Gr\u00e1fico No. 1, donde se muestra la evoluci\u00f3n del ITBIS como porcentaje de los ingresos tributarios.<\/span><\/span><\/p>\n

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Sin embargo, la parte que no se ve en el an\u00e1lisis del ITBIS es la evoluci\u00f3n relativa de las ventas que son gravadas en comparaci\u00f3n con las exentas. Tal y como pudiera preverse de antemano, la existencia de exenciones, adem\u00e1s de crear distorsiones, tiende a disminuir las recaudaciones en una proporci\u00f3n mayor a la que originalmente fuera prevista. En l\u00ednea con lo anterior, el Gr\u00e1fico No. 2 muestra lo que luce ser un crecimiento desproporcionado en las exenciones del ITBIS para el periodo 2007-2011.<\/span><\/span><\/p>\n

Como se aprecia, en el a\u00f1o 2007 el total de las ventas exentas de toda la econom\u00eda representaba un 52.7%, mientras que las gravadas eran el restante 47.3%. Con el paso de los a\u00f1os la evoluci\u00f3n ha llevado las exenciones de ITBIS a un 60.5% y las ventas que son gravadas con el impuestos a 39.5%. Esa diferencia de 7.8 puntos porcentuales (p.p.) entre 2007 y 2011 ha hecho que la brecha entre ambas pasara de 5.4 p.p. a 21 p.p. en \u00faltimo a\u00f1o.<\/span><\/span><\/p>\n

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Calculando la tasa efectiva promedio pagada sobre todas las operaciones gravadas, se puede estimar el impacto en las recaudaciones si en 2011 hubiese prevalecido la relaci\u00f3n que exist\u00eda en 2007. Si las operaciones gravadas y las exentas hubieran mantenido la misma relaci\u00f3n, las recaudaciones por concepto de ITBIS hubieran sido mayores en m\u00e1s de RD$18 mil millones. Aplicando la tasa efectiva de 10.3% que para 2011 calculamos en CREES a las operaciones totales reportadas por la DGII, y multiplicando por el 47.3% que representaban las operaciones gravadas, se obtendr\u00edan unos RD$107 mil millones. Ese es un estimado de lo que hubiesen sido las recaudaciones totales del impuesto para 2011.<\/span><\/span><\/p>\n

Ahora bien, ese ejercicio contable, com\u00fan en estimaciones de impuestos, no nos ayuda demasiado. Este an\u00e1lisis est\u00e1tico no incorpora el comportamiento de los ciudadanos que toman decisiones bajo el esquema institucional derivado del sistema tributario prevaleciente. Los agentes econ\u00f3micos dominicanos, como los de cualquier parte del mundo, son racionales y el sistema tributario les cre\u00f3 suficientes incentivos para ellos minimizar su carga tributaria a trav\u00e9s de las exenciones a los bienes y servicios no gravados por este impuesto.<\/span><\/span><\/p>\n

Lo relevante ser\u00eda pensar en t\u00e9rminos de un proceso de mercado teniendo en cuenta qu\u00e9 hubiese sucedido si en lugar de subir el ITBIS a los niveles actuales, el mismo hubiera mantenido una tasa m\u00e1s baja con una base amplia. Primero, los incentivos para que los agentes econ\u00f3micos se decidieran a usar las exenciones a su favor se hubieran mantenido en un nivel inferior si se compara con la situaci\u00f3n actual. Segundo, la neutralidad que hubiera creado la mayor base hubiese permitido una mejor asignaci\u00f3n de recursos en la econom\u00eda, disminuyendo la creaci\u00f3n de ineficiencias en la misma. As\u00ed mismo, tal como mencionamos antes, un esquema de este tipo hubiese contribuido a mantener en la formalidad una gran cantidad de operaciones que en la actualidad forman parte de la econom\u00eda sumergida del pa\u00eds.<\/span><\/span><\/p>\n

Conclusiones.<\/strong><\/span><\/span><\/p>\n

En CREES favorecemos los impuestos bajos, uniformes y de base amplia. Los beneficios de los mismos se traducen en transparencia, neutralidad, sencillez y mayores inversiones que crean empleos y propician el crecimiento econ\u00f3mico. De igual forma, promueven la formalidad en la econom\u00eda, tienden a minimizar la evasi\u00f3n y a incrementar las recaudaciones.<\/span><\/span><\/p>\n

Un an\u00e1lisis de modificaciones a un r\u00e9gimen tributario debe tener en cuenta los efectos de los impuestos sobre las decisiones de los individuos e incorporar los mismos al esquema que se contemple. En este sentido, en cualquier discusi\u00f3n para realizar una futura reforma fiscal integral debe ser considerada la reducci\u00f3n de las exenciones existentes en la base del ITBIS unido a una disminuci\u00f3n en la tasa. Si queremos impuestos m\u00e1s eficientes en su recaudaci\u00f3n y menos distorsionadores en los incentivos que crean en la econom\u00eda, esa es la direcci\u00f3n hacia la cual deber\u00eda moverse el sistema tributario dominicano.<\/span><\/span><\/p>\n

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