{"id":18290,"date":"2016-01-01T00:00:00","date_gmt":"2016-01-01T00:00:00","guid":{"rendered":"https:\/\/crees.org.do\/algunas-consideraciones-sobre-el-itbis\/"},"modified":"2021-08-17T21:41:25","modified_gmt":"2021-08-17T21:41:25","slug":"algunas-consideraciones-sobre-el-itbis","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/crees.org.do\/?p=18290","title":{"rendered":"Algunas consideraciones sobre el ITBIS"},"content":{"rendered":"

Autor: Miguel Collado Di Franco<\/span><\/span><\/p>\n

Fecha: 13\/07\/16<\/span><\/span><\/p>\n

Extra\u00eddo de eldinero.com.do <\/a><\/span><\/span><\/p>\n

El Impuesto a la Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios, ITBIS, data del a\u00f1o 1983. Al momento de su introducci\u00f3n se le denomin\u00f3 ITBI, ya que solo gravaba los bienes, excluyendo los servicios, los cuales fueron incorporados posteriormente. El gravamen fue introducido con ese nombre en la Ley 74 del 15 de enero de 1983, en lugar de emplearse el nombre con el cual es conocido este tipo de impuesto a nivel internacional: Impuesto al Valor Agregado o IVA.<\/span><\/span><\/p>\n

El modelo de ITBIS que ha prevalecido ha consistido en mantener diversas exenciones, y en tratar de aumentar las recaudaciones mediante incrementos en la tasa del impuesto. Es decir, ha sido mantenida una base imponible limitada y la evasi\u00f3n que produce este esquema se ha tratado de compensar mediante incrementos en las tasas del impuesto. El efecto ha sido tasas que incentivan a\u00fan m\u00e1s la evasi\u00f3n del impuesto y que encarecen la producci\u00f3n y el consumo local, con efectos negativos sobre la competitividad.<\/span><\/span><\/p>\n

Ante la necesidad de que, en el marco de un Pacto Fiscal, se lleve a cabo una reforma tributaria que corrija distorsiones sustanciales que contiene este impuesto, consideramos oportuno presentar algunos aspectos importantes del mismo. En este art\u00edculo se explica el funcionamiento del ITBIS, y se examinan elementos del impuesto como lo es su incidencia sobre los costos de los bienes y servicios exentos, la incidencia de su carga sobre los agentes econ\u00f3micos y el efecto de la ampliaci\u00f3n de la base con una tasa m\u00e1s bajas.<\/span><\/span><\/p>\n

¿C\u00f3mo opera un impuesto al valor agregado -IVA?<\/span><\/span><\/p>\n

Un IVA es un impuesto en cascada, lo que quiere decir que el mismo va siendo aplicado en cada etapa de la producci\u00f3n, pero solo sobre el valor agregado. En sentido general, un negocio paga el IVA cuando realiza una compra, y lo cobra cuando vende el bien a otra persona jur\u00eddica o f\u00edsica. La diferencia entre uno y otro IVA est\u00e1 determinada por el valor agregado que a\u00f1ade cada empresa en las diferentes etapas de la producci\u00f3n.<\/span><\/span><\/p>\n

En el caso local, el ITBIS opera de la siguiente forma. Cuando una empresa compra bienes y servicios, paga el ITBIS correspondiente. Este es un ITBIS adelantado. Posteriormente, al momento de realizar una venta, se genera un ITBIS que es cobrado por la empresa. Como contribuyente, al realizar el pago de las retenciones a la Direcci\u00f3n General de Impuestos Internos, la empresa puede deducir del ITBIS que est\u00e1 declarando aquellos pagos que corresponden al ITBIS previamente adelantado.<\/span><\/span><\/p>\n

En s\u00edntesis, el contribuyente paga el monto neto de la diferencia entre el ITBIS que cobr\u00f3 en las ventas realizadas y el ITBIS que pag\u00f3 en las compras de bienes y servicios. Este \u00faltimo es el ITBIS adelantado, que sirve como cr\u00e9dito.<\/span><\/span><\/p>\n

En la siguiente infograf\u00eda se presenta un ejemplo en el cual se ilustra el proceso descrito anteriormente. Se emplea como bien un mueble, en este caso una silla que paga el 18% de ITBIS. En cada etapa se muestra el c\u00e1lculo que hacen los diferentes contribuyentes al actuar como agentes de retenci\u00f3n. En las cuatro etapas del ejemplo se hace un c\u00e1lculo del impuesto neto a pagar, desde que la madera es vendida por el aserradero a un almac\u00e9n, y este la vende a quien fabrica la silla, quien a su vez la transfiere a una muebler\u00eda.<\/span><\/span><\/p>\n

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En cada etapa puede apreciarse el ITBIS neto que paga cada contribuyente. Al final, la suma de los ITBIS pagados por los contribuyentes es igual al que paga el consumidor final.
Cuando el bien o servicio est\u00e1 exento del ITBIS, el mecanismo anterior no puede ser implementado. El ITBIS no se compensa y se lleva al costo, tal y como explicamos a continuaci\u00f3n.<\/span><\/span><\/p>\n

Bienes y servicios exentos son afectados por el ITBIS
Es necesario aclarar que no es correcta la idea de que por un bien o servicio estar exento del ITBIS, dicho impuesto no impacta el precio que paga el consumidor final. La afirmaci\u00f3n correcta es que el ITBIS encarece aun aquellos bienes y servicios exentos.
En el caso de los bienes y servicios exentos, no es posible compensar el ITBIS pagado en las compras realizadas durante el proceso necesario para la transferencia del bien o prestaci\u00f3n del servicio en cuesti\u00f3n. El Art\u00edculo 5 del reglamento de aplicaci\u00f3n del ITBIS (Decreto 293-11) lo establece de esa forma. De acuerdo al reglamento, quienes transfieren bienes exentos no son contribuyentes del impuesto. En consecuencia, el ITBIS que ha sido pagado por quienes comercializan bienes o servicios exentos deber\u00e1 ser llevado al costo.
Tomemos el caso del pan para entender el efecto que tiene ITBIS en esta circunstancia. Este bien est\u00e1 exento del impuesto, sin embargo casi todos los componentes usados para su elaboraci\u00f3n est\u00e1n gravados con el ITBIS. El aceite, la margarina, la levadura, los mejoradores de masa, el az\u00facar y la sal, todos llevan ITBIS, ya sea a la tasa de 18%, o a la tasa diferenciada de 16%. Esos son bienes que intervienen directamente en la f\u00f3rmula del pan, sin embargo existen otros que son necesarios para su posterior transferencia, como los empaques, que tambi\u00e9n est\u00e1n gravados. De la misma manera, en la producci\u00f3n y comercializaci\u00f3n intervienen servicios que pagan ITBIS.
Otro ejemplo de un bien que incorpora el ITBIS dentro de sus costos es el de las viviendas. La transferencia de este tipo de bienes est\u00e1 exenta del ITBIS. Sin embargo, los materiales empleados en su construcci\u00f3n est\u00e1n gravados con el impuesto, a la tasa de 18%. El total de los materiales puede llegar a alcanzar hasta el 80% del costo de la obra. La totalidad de esos materiales est\u00e1 incluida en la base actual del ITBIS, por lo que, al igual que en el caso anterior, el impuesto debe ser llevado al costo. El ITBIS incrementa el costo total de la obra por v\u00eda de los materiales, pero tambi\u00e9n por su efecto sobre el financiamiento, si la obra es construida con pr\u00e9stamo. Como el monto a ser financiado aumenta debido al efecto del ITBIS sobre el costo de la obra, la construcci\u00f3n resulta m\u00e1s costosa. El efecto final es un precio mayor de los inmuebles para los adquirientes.
As\u00ed como estos dos ejemplos, hay muchos en la econom\u00eda dominicana. En este sentido, el concepto m\u00e1s importante a tener en cuenta es que el consumidor dominicano est\u00e1 pagando bienes y servicios que incorporan costos altos. A pesar de que se asume que por existir exenciones en bienes y servicios el ITBIS no afecta estos bienes, la realidad es que la carga del impuesto est\u00e1 presente en los costos.
Como veremos a continuaci\u00f3n, la carga del ITBIS, como el de los dem\u00e1s impuestos, tiene amplios efectos sobre los ciudadanos.<\/span><\/span><\/p>\n

La carga del ITBIS no recae sobre su contribuyente
En derecho tributario, contribuyente es el sujeto pasivo, en contraposici\u00f3n al Estado, quien es el sujeto activo. En este sentido, contribuyente es aquella persona f\u00edsica o jur\u00eddica sobre quien recae la obligaci\u00f3n del pago de un tributo.
Sin embargo, “pagar” un impuesto es un t\u00e9rmino impreciso. El peso de un gravamen no recae sobre quien tiene la obligaci\u00f3n estatutaria de pagarlo a la administraci\u00f3n tributaria. El peso de un impuesto, en materia econ\u00f3mica, es la incidencia en los ingresos que resulta de la existencia de un impuesto. En consecuencia, es necesario tener en cuenta que los impuestos tienen incidencia sobre los ingresos de los agentes econ\u00f3micos, de forma distinta.
Un IVA, como el ITBIS, afecta a quienes producen el bien y a quienes lo comercializan. De igual forma, tiene un impacto sobre los consumidores. Por tanto, la carga del impuesto debe verse de forma amplia.
En un proceso productivo, “productor” no es el emprendedor o due\u00f1o de la empresa. Es un concepto m\u00e1s extenso. Quien produce un bien requiere bienes de capital, insumos, terrenos y financiamiento. Adem\u00e1s de un factor fundamental: las personas que proporcionan sus capacidades para ser empleadas en el proceso productivo, los trabajadores. Quienes suplen esos elementos (mano de obra, maquinarias, insumos, capital) participan en el proceso productivo y, por ende, la carga del impuesto tambi\u00e9n les afecta al ser menores sus ingresos.
De igual forma, “consumidor” tiene una connotaci\u00f3n m\u00e1s extensa. Los mismos trabajadores que son afectados por la incidencia del impuesto cuando participan en la producci\u00f3n de menor cantidad de bienes que la que se producir\u00eda si la tasa impositiva fuera menor, reciben la incidencia del ITBIS sobre sus ingresos al consumir los bienes y servicios. Consumidores tambi\u00e9n son aquellas personas que ponen sus ahorros a disposici\u00f3n de los emprendedores a trav\u00e9s del sistema financiero. Como sus ingresos son menores, la carga del ITBIS impacta las tasas de ahorro de forma negativa.
La forma como los impuestos inciden sobre los ingresos no se limita al ITBIS. Adem\u00e1s del ITBIS, el impuesto sobre la renta, los impuestos selectivos, los diferentes grav\u00e1menes a los activos (incorrectamente denominados al patrimonio), la doble tributaci\u00f3n existente por el impuesto a los dividendos, entre otros impuestos, encarecen el costo y la cantidad de los bienes y servicios que se tranzan en el pa\u00eds. De igual forma, muchas disposiciones administrativas incorporadas en el C\u00f3digo Tributario hacen oneroso el cumplimiento de las obligaciones tributarias, encareciendo los bienes y servicios locales. Por tanto, la incidencia de los impuestos es m\u00e1s amplia de lo que en ocasiones se percibe.<\/span><\/span><\/p>\n

Las tasas del ITBIS son muy altas
Comparado con los IVA de los dem\u00e1s pa\u00edses de la regi\u00f3n, la tasa m\u00e1xima de 18% del ITBIS local es muy alta. Tal y como se aprecia en el gr\u00e1fico, Rep\u00fablica Dominicana est\u00e1 entre los cuatro pa\u00edses de la regi\u00f3n con la mayor tasa de IVA. Solo Uruguay, Argentina y Chile tienen tasas m\u00e1s altas que la tasa m\u00e1xima aplicada en el pa\u00eds. As\u00ed mismo, la tasa diferenciada que empez\u00f3 a aplicarse en 2013 a 8%, y que actualmente es de 16%, es la sexta m\u00e1s alta del continente. Es decir, las dos tasas de ITBIS aplicadas en el pa\u00eds se encuentran entre las seis tasas m\u00e1s altas de este impuesto en Am\u00e9rica Latina.<\/span><\/span><\/p>\n

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La existencia de exenciones y tasas diferenciadas incentiva la evasi\u00f3n<\/span><\/span><\/p>\n

Al mantener el esquema de tasas altas diferenciadas y una base exenta amplia, se crea una distorsi\u00f3n importante. Bajo esta realidad, surge un incentivo a la declaraci\u00f3n de mayores ventas de los bienes exentos.<\/span><\/span><\/p>\n

Como se aprecia en el gr\u00e1fico, a partir de la reducci\u00f3n de la base de bienes exentos con la Ley 253-12, el porcentaje de operaciones gravadas del ITBIS ha ido en aumento. Con esa medida fue revertida una tendencia que ten\u00eda varios a\u00f1os: la reducci\u00f3n de operaciones gravadas en relaci\u00f3n con las operaciones exentas. Sin embargo, a\u00fan no ha sido posible alcanzar el nivel de 2007.<\/span><\/span><\/p>\n

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La forma \u00f3ptima de corregir esta distorsi\u00f3n es generalizando la base del impuesto para los bienes, pero a una tasa m\u00e1s baja. Ampliar las bases con tasas diferenciadas no es la soluci\u00f3n definitiva. En estas circunstancias se altera la relaci\u00f3n de los precios de los distintos bienes finales, puesto que los precios pasan a estar determinados por un impuesto y no por los elementos que establecen los precios en condiciones normales. En adici\u00f3n, con esquemas de este tipo se mantiene el incentivo a declarar mayores ventas de los bienes que son gravados a la tasa menor.<\/span><\/span><\/p>\n

Consideraciones finales.<\/span><\/span><\/p>\n

El ITBIS es un IVA, y funciona como tal. En ese sentido, una correcci\u00f3n de los efectos de este impuesto debe iniciar por cambiar su nombre a aquel que le corresponde.<\/span><\/span><\/p>\n

Las dos tasas del ITBIS son altas; dos de las m\u00e1s altas de Am\u00e9rica Latina. Estas tasas tienen una incidencia importante dentro de la econom\u00eda, encareciendo costos y reduciendo cantidades producidas y vendidas. La carga del impuesto incide sobre los diferentes agentes de la econom\u00eda afectando los ingresos de los mismos. El grupo m\u00e1s afectado por el ITBIS, y los dem\u00e1s impuestos de la econom\u00eda, es el de los trabajadores. Las altas tasas impositivas afectan a los trabajadores del pa\u00eds al participar dentro de las actividades productivas y de consumo. En ambos casos se reduce el ingreso disponible de este grupo.<\/span><\/span><\/p>\n

Las distorsiones existentes por mantener amplias exenciones del ITBIS se corregir\u00edan ampliando la base del ITBIS, pero con una tasa mucho m\u00e1s baja. Esa es la forma efectiva de poder minimizar la evasi\u00f3n y reducir las actividades informales en el pa\u00eds.<\/span><\/span><\/p>\n

Ampliar la base del ITBIS a una tasa baja tendr\u00eda un efecto positivo sobre la reducci\u00f3n de la evasi\u00f3n y la informalidad, y sobre los costos de la econom\u00eda, la competitividad y los ingresos. La realidad es que las tasas de ITBIS actuales, de 16% y 18%, afectan a la mayor\u00eda de los bienes vendidos en el pa\u00eds. A pesar de que existen bienes exentos, las empresas que los producen o comercializan tienen que adquirir otros bienes y servicios cuyo ITBIS debe ser llevado a sus costos.<\/span><\/span><\/p>\n

El efecto positivo de ampliar las bases del impuesto se lograr\u00eda con una tasa reducida, como la del 10% incluida en la propuesta de Reforma Integral al C\u00f3digo Tributario elaborada por CREES, junto a Francisco Canahuate Disla. Esta propuesta se encuentra en la p\u00e1gina de CREES, disponible a la sociedad. Esta propuesta, elaborada en forma de anteproyecto de ley, junto con el proyecto de Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal, constituyen los fundamentos de un Pacto Fiscal, tal como los contempla el mandato de la Ley Org\u00e1nica de la Estrategia Nacional de Desarrollo de la Rep\u00fablica Dominicana 2030.<\/span><\/span><\/p>\n

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